Ведется несколько видов деятельности на. Может ли ИП заниматься несколькими видами деятельности? Единый социальный налог

Когда у ИП несколько видов деятельности, возможны определенные проблемы, вызванные незнанием нюансов законодательства. Если предприниматель работает в одном направлении, сложностей, как правило, не возникает. Ниже рассмотрим, как быть, если ИП одновременно ведет несколько видов деятельности, а также разберем, возможен ли такой вариант.

Кто такой ИП?

Индивидуальный предприниматель — лицо, которое ведет бизнес-деятельность без образования юрлица. Особенность ИП заключается самостоятельной работе с целью получения прибыли от выполнения определенных действий, а именно реализации товаров, пользования имуществом и предоставления услуг. В роли ИП вправе выступать граждане, которые достигли совершеннолетнего возраста и являются дееспособными. При этом регистрация такой формы деятельности разрешена как гражданам РФ, так и нерезидентам, которые постоянно проживают на территории страны.

Какие возможны ситуации?

Чтобы понять, может ли ИП одновременно работать в нескольких направлениях, стоит рассмотреть следующие варианты:

• Предприниматель не ведет деятельность. Если ИП прошел процедуру регистрации, но не работает в выбранном направлении, в выплате налогов нет необходимости. При этом сдача отчетности является обязательным условием. В том числе необходимо осуществлять выплаты фиксированных взносов. При этом отчетность должна заполняться по определенному виду деятельности, которую ведет предприниматель.

Если ИП работает на системах налогообложения ПСН и ЕНВД, он обязан не только сдавать отчетность, но и продолжать платить налоги. Следовательно, при работе на «патенте» или «вмененке» требуется прийти в ФНС и написать заявление о закрытии деятельности.

• Предприниматель работает в выбранном направлении. В процессе регистрации ИП делает выбор, каким видом деятельности он будет заниматься. Если выбирается только один вариант, здесь все проще — достаточно выбрать систему налогообложения, а далее с учетом требований законодательства сдавать отчетность, платить налоги и фиксированные взносы.

Наши юристы знают ответ на ваш вопрос

или по телефону:

Несколько видов деятельности и налогообложения

Ситуация сложнее, если предпринимателем выбрано несколько направлений. Здесь также стоит рассмотреть следующие варианты:

1. ИП работает в нескольких направлениях, но на одном налоге. В такой ситуации при создании отчета необходимо указывать в декларации ЕНВД каждый из видов деятельности. Если ИП работает в одном городе, то и декларация может быть в единичном экземпляре. Также в отчет включается расчетный лист ЕНВД, а после проведения расчетов осуществляется выплата налога. Например, компания продает кондиционеры и предоставляет услуги по монтажу оборудования. Здесь имеет место два вида деятельности — продажа и установка.
2. ИП «подключил» несколько видов деятельности на различных системах налогообложения. В такой ситуации производится раздельный учет налогов. Со стороны законодательства это воспринимается, как отдельные виды деятельности. По каждому из направлений необходимо отдельно формировать и сдавать отчеты, а также платить налоги с учетом получаемой прибыли и ставки. Что касается фиксированного взноса за себя, его ИП оплачивает не за каждое направление деятельности, а только единожды. Стоит отметить, что фиксированные платежи вовсе не привязываются к налогам.

Дополнительные направления

По законодательству ИП вправе открывать основные, а также дополнительные виды деятельности, которых может быть неограниченное количество. Наличие дополнительных направлений не мешает вести основную работу и не влечет за собой необходимости составлять новые отчеты или платить другие налоги.

Возможны ситуации, когда ИП основной вид деятельности отставляет в сторону, а работает только по дополнительному. Законодательно это не запрещено, и нет необходимости сразу идти в ФНС, чтобы менять направление. Лучше выждать какое-то время и вносить корректировки в виды деятельности уже наверняка. Предприниматель работает в том направлении, которое ему интересно в определенный момент. Если вы приняли решение заняться деятельностью, которая ранее не была открыта, необходимо сходить в ФНС и внести правки.

Что в итоге?

Если ИП ведет деятельность в пределах общепринятого налогового режима, какие-либо ограничения по видам предпринимательской деятельности отсутствуют. В НК РФ, статье 428, п.1 указаны виды работ, которые нельзя применять в рамках специального режима. К примеру, розничная торговля и аренда не относятся к этой категории и могут оформляться с применением упрощенной декларации. Если ИП принял решение поменять или добавить вид деятельности, он должен обратиться в ФНС, оформить заявление и внести таким способом требуемые изменения. Итог один — ИП вправе заниматься несколькими видами деятельности. Главное — грамотно это оформить.

Всем привет и хорошего настроения! Сегодня я хочу записать статью о , а точнее разобрать вопрос когда у ИП несколько видов деятельности.

В случае когда у ИП один вид деятельности, то все понятно и вопросов никаких не возникает.

Те виды деятельности которыми Вы не занимаетесь никак не мешают Вашей деятельности, никаких отчетов и налогов платить за них не надо.

Может получиться ситуация что Вы основным видом деятельности заниматься не будете, а работать будете по дополнительному, тут нет ничего страшного и не обязательно сразу бежать в налоговую чтобы менять основной вид деятельности. Ситуация ведь может и измениться. Поэтому Вы ведете деятельность только по тем видам деятельности по которым считаете необходимым (при условии что они у Вас открыты).

В случае если Вы решили заниматься деятельностью которая у Вас не открыта, то просто пойдите в налоговую и .

Процедура государственной регистрации индивидуального предпринимателя теперь стала еще проще, подготовьте документы на регистрацию ИП совершенно бесплатно не выходя из дома через проверенный мной онлайн сервис: "Регистрация ИП бесплатно за 15 минут ".

На этом статью я буду заканчивать, вопросы как всегда в комментарии, либо в мою группу социальной сети Вконтакте "

Каким образом определить, какой вид деятельности является основным для целей бухгалтерского учета и отражения на счете 90, либо можно отражать несколько видов деятельности сразу?

Организация осуществляет несколько видов деятельности одновременно. Как выбрать основной вид для целей учета - читайте в статье.

Вопрос: Организация применяет ОСН, осуществляет виды деятельности - торговля, производство санитарно-технических работ.Каким образом определить, какой вид деятельности является основным для целей бухгалтерского учета и отражения на счете 90, либо можно отражать несколько видов деятельности сразу? Основной вид по выписке из ЕГРЮЛ - торговля. В текущем квартале у организации есть доходы по торговле, а также выпуску продукции, можно ли и выпуск продукции отнести к основному виду деятельности, если в ЕГРЮЛ он указан в качестве дополнительного?Нужно ли распределять расходы, которые относятся к разным видам деятельности в бухгалтерском и налоговом учете?Если есть расходы по виду деятельности производство санитарно-технических работ (строительство), но нет доходов по этому виду деятельности, можно ли отнести эти суммы на расходы в текущем квартале либо нужно ждать когда появятся доходы по этому виду деятельности и как правильно списывать расходы выполнение работ по строительству в бухгалтерском и налоговом учете?Как организовать ведение доходов и расходов по разным видам деятельности:производство санитарно-технических работ и строительство - расходы собирать на счете 20,торговля - расходы собирать на счете 44?В налоговом учете к прямым расходам относят стоимость реализованного товара и транспортные расходы, что относится к таким транспортным расходам? и как правильно их списывать в налоговом учете?

Ответ: 1. ОКВЭД никак не привязан к порядку отражения финансового результата по нескольким видам деятельности. В данном случае организация должна руководствоваться Инструкцией по применению плана счетов и ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В Вашем случае и выпуск продукции и торговля должна отражаться по счетам 90.

2. Да, если расходы относятся к разным видам деятельности, то их в обязательном порядке необходимо распределять и в бухгалтерском и в налоговом учете.

3. Нет, если у Вас производятся строительные работы при наличии прямых затрат, то при отсутствии выручки по данному направлению в учете можно признать только косвенные затраты.

Порядок отражения доходов и расходов по договорам строительного подряда зависит от того, какие виды договоров и условия работы осуществляются.

Подробнее об этом:
Учет у подрядчика
– Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении доходы и расходы генерального подрядчика
– Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда
– Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы подрядчика по договору строительного подряда

4. По каждому виду деятельности к основным счетам затрат и выручки следует применять субсчета. Налоговый учет можно вести по регистрам бухгалтерского, а можно создать обособленный учет по регистрам по каждому виду деятельности.

5. В торговле к прямым затратам относятся:
– покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
– расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Обоснование

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

Раздел VIII. Финансовые результаты

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Счет 90 "Продажи"

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

Как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы

В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы:

• прямые (основные);
• косвенные (накладные).

Производство товаров, работ или услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:

• материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
• расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
• амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Торговля

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:

• покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
• расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Такой порядок предусмотрен Налогового кодекса РФ.

Можно ли при расчете налога на прибыль отнести к прямым расходам затраты на доставку товаров от поставщика на свой склад собственным транспортом. Организация занимается торговлей

Да, можно.

Затраты на доставку товаров до своего склада торговая организация должна включать в состав прямых расходов. При этом каких-то отдельных условий или ограничений не установлено. И значит, не важно, платит покупатель за доставку сторонней организации или перевозит товар собственными силами.

Конкретный перечень расходов, которые торговая организация должна включать в состав прямых, Налогового кодекса РФ не устанавливает. Поэтому определите его самостоятельно и пропишите в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). При подготовке перечня можно ориентироваться на примерную номенклатуру транспортно-заготовительных расходов, которая приведена в приложении 2 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 № 119н . Например, к прямым можно отнести затраты на погрузочно-разгрузочные работы, на услуги экспедиторов, на временное хранение товаров в пути. Если для доставки товаров организация использует специально выделенный собственный автотранспорт, к прямым расходам следует относить амортизацию автомобилей, зарплату водителей с отчислениями, стоимость ГСМ, израсходованных при транспортировке, и т. д. А вот расходы на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров, нужно относить к косвенным расходам. Например, затраты на ремонт и техобслуживание. Они напрямую не связаны с приобретением товаров. Это следует из положений Налогового кодекса РФ. Аналогичное разъяснения есть в письме Минфина России от 13 января 2005 № 03-03-01-04 .

Может ли торговая организация отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров, которые она отгружает покупателям непосредственно со складов изготовителей. Организация занимается торговлей

Нет, не может.

К прямым расходам относят затраты на доставку покупных товаров (транспортные расходы) только до склада организации, если они не включены в цену их приобретения. Поскольку при транзитной торговле товар отгружают сразу покупателю, минуя собственный склад, указанные условия не выполняются. Поэтому такие транспортные издержки надо рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара.

Расходы, связанные с транспортировкой реализуемых товаров, являются косвенными. При этом они уменьшают доходы от реализации именно этих товаров. Такой порядок следует из положений и абзаца 3 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Когда признать расходы

Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам Налогового кодекса РФ.

А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.

Расходы, когда доходов нет

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным

Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.

Объяснение простое – признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:

• направлены на получение доходов и экономически обоснованы;
• документально подтверждены.

Расходы относятся к нескольким периодам

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам

Такие расходы нужно распределять.

Косвенные расходы при расчете налога на прибыль методом начисления учитываются в том периоде, к которому относятся. Следовательно, списать единовременно косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, нельзя (п. 2 ст. 318 , п. 1 ст. 272 НК РФ).

Действует такой порядок.

Косвенные расходы списывайте равномерно по отчетным периодам. Поступайте так, если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты или получены доходы по договору. Срок списания расходов определите исходя из длительности договора или по другому документу. Например, по бланку лицензии, в котором будет указан срок ее действия. (абз.

В частности, такие затраты можно распределить:

• равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
• пропорционально доходам, полученным от реализации.

Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, определите в учетной политике организации для целей налогообложения.

Пример отражения при расчете налога на прибыль косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам

1 апреля 2016 года организация заключила с А.С. Кондратьевым авторский договор на передачу неисключительных прав на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года (с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2018 года).

По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. В учетной политике организации на 2016 год для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль в организации – квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 8 кварталов).

Кроме того, существует определенная группа косвенных расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму, определенному главой 25 Налогового кодекса РФ. К таким расходам, в частности, относят расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ) и т. д.

Подробнее об учете расходов будущих периодов см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам .

Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н

«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99»

II. Доходы от обычных видов деятельности

5. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

6. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Может ли ИП в одном городе в отношении одного вида деятельности (услуги по ремонту автомобилей) в сервисах по разным адресам использовать различные системы налогообложения? т.е. в отношении одного сервиса ЕНВД, в отношении другого -УСН, сервися находятся в одном городе, в одном районе, подведомственный одной налоговой инспекции.

На основании пункта 2 статьи 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны, и изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления указанной предпринимательской деятельности.

При этом постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Таким образом, в случае осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в том числе розничной торговли через магазины, на нескольких внутригородских территориях г.Санкт-Петербурга, подведомственных разным налоговым инспекциям, на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход хозяйствующий субъект вправе встать и, соответственно, представлять налоговую декларацию и уплачивать налог в налоговый орган, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Соответственно, вставать на учет в каждом из налоговых органов в данной ситуации не требуется.

Кроме того обращаем внимание, что в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется не в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, а в отношении всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя в целом.*

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В то же время, согласно пункту 4 статьи 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности (например, розничной торговли через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту торговли), осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенная система налогообложения одновременно применяться не могут.*

"Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5

Организации игорного бизнеса, которые получают доходы не только от проведения азартных игр, но и от других видов деятельности, являются плательщиками сразу нескольких налогов, в числе которых налог на игорный бизнес, НДС, налог на прибыль. Взамен последних компания может уплачивать единый налог в отношении вида деятельности, который по решению органов местного самоуправления подлежит переводу на "вмененку". Для правильного исчисления вышеперечисленных налогов бухгалтеру нужно организовать раздельный учет.

В Налоговом кодексе даны только общие рекомендации по ведению раздельного учета, что приводит к спорным ситуациям и разногласиям между налогоплательщиками и контролерами. Цена таких споров для организации достаточно высока - от их разрешения зависит сумма уплаты в бюджет сразу нескольких налогов, что, безусловно, повышает ее налоговые риски. О том, как организовать раздельный учет исходя из специфики игорного бизнеса и всех требований законодательства, рассказано в данной статье.

С точки зрения бухгалтерского учета

Для целей бухгалтерского учета разделение доходов и расходов необходимо для того, чтобы выявить финансовый результат по каждому виду деятельности. Без этой информации невозможна достоверная оценка финансово-экономического положения организации, что является одним из основных требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности организации (п. 6 ПБУ 4/99 <1>).

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы, относящиеся к основным видам деятельности, показываются отдельно от прочих доходов и расходов организации. Информация о них в бухгалтерском учете отражается на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" соответственно (План счетов и Инструкция по его применению <2>).

<2> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

В целях управленческого учета на счете 90 можно организовать раздельный учет доходов и расходов, относящихся к основным видам деятельности. Для этого нужно воспользоваться дополнительными субсчетами более высокого порядка или ввести дополнительную аналитику к имеющимся субсчетам. Принятое решение необходимо прописать в учетной политике. В ней также следует закрепить схему взаимодействия аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Ведь при расчете налогов законодательством предписано руководствоваться данными регистров налогового учета (ст. 313 НК РФ), которые могут быть сформированы на основе "первички" или бухгалтерского учета. В основном бухгалтеры выбирают последний вариант как наиболее рациональный и рассчитывают налоги с полученных доходов исходя из учетных данных. Нарушений в этом нет, если доходы и расходы по разным видам деятельности учитываются раздельно. В каком порядке распределять расходы и доходы в бухгалтерском учете, организация вправе решить самостоятельно, но для целей налогообложения ей следует руководствоваться нормами налогового законодательства. Рассмотрим их на примере уплаты налогов многопрофильной организацией.

С позиций налогообложения

Для организаторов азартных игр налог на игорный бизнес заменяет налог на прибыль и НДС, поэтому обязанность по ведению раздельного учета для целей расчета указанных налогов может возникнуть только при осуществлении иных видов предпринимательской деятельности.

Первыми в их числе следует отметить оказание услуг общественного питания. Организации, имеющие площадь зала обслуживания, не превышающую 150 кв. м, по решению органов местного самоуправления по данному виду деятельности уплачивают ЕНВД. В этом случае нет необходимости в ведении раздельного учета, так как расчет единого и игорного налогов не зависит от полученных доходов и осуществленных компанией расходов, а определяется по разным показателям. Единый налог рассчитывается на основе нормативной величины базовой доходности - площади зала обслуживания, а налог на игорный бизнес - исходя из количества объектов налогообложения и установленной налоговой ставки. В такой ситуации организация может вести раздельный учет доходов и расходов только в бухгалтерском учете с целью предоставления достоверной информации о прибыльности каждого из видов деятельности заинтересованным лицам.

В то же время нельзя забывать об исполнении обязательств по ЕСН и налогу на имущество. При проведении азартных игр их организаторы уплачивают указанные налоги в общеустановленном порядке. В отношении деятельности, переведенной на "вмененку", налог на имущество и ЕСН не уплачиваются (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Для того чтобы не переплачивать в бюджет, налогоплательщику следует "разделить" объекты налогообложения между осуществляемыми видами деятельности. В каком порядке это сделать?

Налог на имущество

О раздельном учете имущества для исчисления налога в гл. 30 НК РФ ничего не сказано - очередной пробел в законодательстве. Поэтому за разъяснениями обратимся к письмам Минфина.

Для того чтобы разделить имущество, используемое в разных видах деятельности, можно открыть к счету 01 "Основные средства" субсчета "Основные средства в игорном бизнесе" и "Основные средства в общепите". В аналогичном порядке открываются дополнительные субсчета для начисления амортизации по объектам, используемым в разных видах деятельности: "Амортизация ОС игорного бизнеса" и "Амортизация ОС общепита". Остаточная стоимость имущества, которое используется в игорном бизнесе, включается в расчет налоговой базы, а стоимость объектов, эксплуатируемых только в общепите, из нее исключается.

Стоимость имущества, которое используется одновременно в обоих видах деятельности (например, объекта недвижимости), для исчисления налога Минфин предлагает разделить пропорционально полученной выручке (Письма от 25.10.2004 N 03-06-01-04/87, от 14.09.2004 N 03-06-05-04/21, от 10.06.2004 N 03-05-12/45). Это означает, что общее имущество, используемое организаторами игорного бизнеса, учитывается при расчете налога в части, пропорциональной доходам от проведения азартных игр в общей сумме выручки. Определять эту часть следует в отдельном аналитическом регистре или в справке бухгалтера, так как в бухгалтерском учете основное средство учитывается как неделимый инвентарный объект.

Итак, какую стоимость имущества делить: ту, которая определяется на последнее число каждого месяца, или среднюю стоимость имущества за отчетный (налоговый) период? К сожалению, специалисты финансового ведомства не дают на это ответа, предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно выбирать один из двух вариантов: либо делить среднюю стоимость имущества по итогам отчетного (налогового) периода, либо делать это на начало каждого месяца. Последний вариант более трудоемок, однако он позволяет сохранить порядок расчета налога, заложенный в налоговой декларации: исчисление среднегодовой остаточной стоимости производится по итогам отчетного (налогового) периода по всему имуществу организации.

Пример 1 . ООО "Азарт" осуществляет два вида деятельности: проводит азартные игры, с доходов от которых уплачивает налог на игорный бизнес, и оказывает услуги общественного питания, уплачивая с них ЕНВД. Организация владеет имуществом, используемым в разных видах деятельности, а также объектом недвижимости, в котором проводятся азартные игры и предоставляются услуги общественного питания. Ставка налога на имущество - 2,2%. Остальные условия примера представим в виде таблицы.

Вариант 1.

1. Определим удельный вес доходов от проведения азартных игр в общей сумме выручки:

• на 01.01.2006 доходы от игорного бизнеса составят 78% (10 000 000 / 12 800 000) руб.;
• на 01.02.2006 - 75% (1 200 000 / 1 600 000) руб.;
• на 01.03.2006 - 77% ((800 000 + 1 200 000) / (1 000 000 + 1 600 000)) руб.;
• на 01.04.2006 - 79% (3 000 000 / 3 800 000) руб.

1. Стоимость объекта недвижимости, которую следует учесть при расчете налога, равна:

• 6 240 000 руб. (8 000 000 x 78%);
• 5 962 500 руб. (7 950 000 x 75%);
• 6 083 000 руб. (7 900 000 x 77%);
• 6 201 500 руб. (7 850 000 x 79%).

1. Остаточная стоимость всего облагаемого имущества составит:

• на 01.01.2006 - 10 240 000 руб. (4 000 000 + 6 240 000);
• на 01.02.2006 - 9 862 500 руб. (3 900 000 + 5 962 500);
• на 01.03.2006 - 9 883 000 руб. (3 800 000 + 6 083 000);
• на 01.04.2006 - 9 901 500 руб. (3 700 000 + 6 201 500).

1. Средняя стоимость по итогам отчетного периода - 9 971 750 руб. ((10 240 000 + 9 862 500 + 9 883 000 + 9 901 500) / 4).
2. Сумма авансового платежа будет равна 54 844 руб. (9 971 750 x 2,2% / 4).

Вариант 2. Произведем расчет авансового платежа по второму варианту: разделим среднюю стоимость объекта недвижимости по итогам отчетного периода.

1. Средняя стоимость объекта недвижимости - 7 925 000 руб. (31 700 000 руб. / 4), а его часть, которая относится к облагаемому виду деятельности, - 6 260 750 руб. (7 925 000 руб. x 79%).
2. Средняя стоимость имущества игорного бизнеса - 3 850 000 руб. (15 400 000 руб. / 4).
3. Сумма авансового платежа составит 55 609 руб. ((6 260 750 + 3 850 000) руб. x 2,2% / 4).

Как видим, указанные методы расчета дают разные результаты, при этом нельзя сказать, что применение один из вариантов по сравнению с другим всегда приводит к уменьшению (увеличению) суммы налога. Конечный результат зависит от доли облагаемых операций на конец отчетного периода. Если она выше, чем в начале (середине) периода, то меньшую сумму налога, возможно, даст первый из предложенных методов, если наоборот - снизить налоговые обязательства можно, применяя второй способ, к тому же он значительно проще. Прежде чем остановить на нем выбор, следует учесть, что в имеющейся форме налоговой декларации <3> указанный алгоритм расчета налога не предусмотрен (исчисляя налог вторым методом, нужно заполнить "помесячно" не один, а два листа разд. 2). Если организация готова к спору с налоговиками, она может выбрать более простой вариант, если нет - то ей следует делить стоимость общего имущества помесячно и рассчитывать налог в общеустановленном порядке.

<3> Форма налоговой декларации по налогу на имущество (налогового расчета по авансовым платежам), утвержденная Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.

Единый социальный налог

При исчислении ЕСН организация игорного бизнеса учитывает все начисленные выплаты и вознаграждения сотрудникам, занятым в основной деятельности (проведение азартных игр и пари). Выплаты и вознаграждения иным работникам, деятельность которых переведена на "вмененку", из налоговой базы исключаются. С них уплачиваются только пенсионные взносы.

Существует еще одна категория работников, которые связаны с несколькими видами деятельности, - административно-управленческий персонал (АУП) (руководитель, бухгалтер, администратор). Их заработную плату в целях обложения ЕСН следует разделять на выплаты, производимые в рамках игорного бизнеса и деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Если прямым расчетом это сделать невозможно, Минфин предлагает делить зарплату таких работников пропорционально выручке.

В отличие от раздельного учета других налогов (на имущество, на прибыль) расходы по оплате труда делятся не нарастающим итогом, а ежемесячно. Полученные за каждый месяц налоговые базы с выплат и вознаграждений складываются, и определяется итоговая отчетная (налоговая) база по ЕСН, накопленная с начала периода. Такой порядок позволяет избежать корректировок сумм начисленных авансовых платежей по налогу в дальнейшем и рекомендован Минфином в Письме от 17.02.2006 N 03-05-02-04/16.

Пример 2 . Продолжим условия примера 1. Допустим, что заработная плата работников, занятых проведением азартных игр, и АУП составляет соответственно:

• за январь - 110 000 и 80 000 руб.;
• за февраль - 90 000 и 70 000 руб.;
• за март - 120 000 и 100 000 руб.

1. Рассчитаем удельный вес доходов игорного бизнеса в общей сумме выручки за каждый месяц:

• за январь - 75% (1 200 000 / 1 600 000) руб.;
• за февраль - 80% (800 000 / 1 000 000) руб.;
• за март - 83% (1 000 000 / 1 200 000) руб.

1. Часть зарплаты АУП, относящаяся к облагаемому ЕСН виду деятельности, составит:

• 60 000 руб. (80 000 x 75%);
• 56 000 руб. (70 000 x 80%);
• 83 000 руб. (100 000 x 83%).

1. Налоговая база по ЕСН будет равна:

• за январь - 170 000 руб. (110 000 + 60 000);
• за февраль - 146 000 руб. (90 000 + 56 000);
• за март - 203 000 руб. (120 000 + 83 000).

1. За I квартал налоговая база по ЕСН составит 519 000 руб. (170 000 + 146 000 + 203 000).

Несмотря на то что пенсионные взносы начисляются на выплаты всех сотрудников, их также следует разделять по видам деятельности, так как суммы пенсионных взносов уменьшают:

• ЕСН в части, начисленной с выплат и вознаграждений работникам, занятым проведением азартных игр и пари (п. 2 ст. 243 НК РФ);
• единый налог в оставшейся части, начисленной с зарплаты "вмененных" работников (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При разделении пенсионных взносов, начисленных с зарплаты АУП, у бухгалтера могут возникнуть проблемы. Например , со всей заработной платы пенсионные взносы рассчитываются по регрессивной ставке, а если ее разделить, то применить эту ставку налога бухгалтер уже не сможет. Выход из данной ситуации один - делить не зарплату (так как взносы начисляются со всей суммы), а начисленные пенсионные взносы. Возможно, данный порядок покажется сложным. Однако если принято решение о разделении зарплаты АУП для целей расчета ЕСН, то в целях соответствия показателей налоговой отчетности стоит распределять пенсионные взносы.

Помимо пенсионных взносов сумма начисленного ЕСН уменьшается на расходы по государственному социальному страхованию (в части ФСС). По мнению Минфина, высказанному в Письме от 09.06.2005 N 03-05-02-04/120, в уменьшение налога учитываются:

• в полной сумме - расходы на выплату пособий, размер которых не зависит от заработной платы работника (выплаты при рождении ребенка, до достижения ребенком возраста полутора лет, оплата путевок на лечение);
• пропорционально полученным доходам - расходы на выплату пособий, размер которых определяется заработком работника (пособия по нетрудоспособности, беременности и родам).

Это касается пособий, которые выплачиваются работникам, занятым в нескольких видах деятельности. Расходы по государственному страхованию иных сотрудников учитываются в общеустановленном порядке: в уменьшение ЕСН - пособия тех, кто задействован в проведении азартных игр, и в уменьшение ЕНВД - пособия "вмененщиков".

Применение "вмененки" по услугам общественного питания, безусловно, один из оптимальных вариантов с позиции налогообложения. Однако площадь зала обслуживания посетителей ресторана (кафе) игорного заведения может превышать установленный для "вмененки" лимит площади. Кроме того, имея в собственности здания, организация может предоставить их в аренду. Возможны доходы и от других видов деятельности, в отношении которых организация уплачивает и НДС, и налог на прибыль. Раздельный учет при расчете данных налогов, в отличие от ЕСН и налога на имущество, рекомендован не Минфином, а установлен нормами гл. 21 "НДС" и 25 "Налог на прибыль" НК РФ. Воспользоваться преимуществами "упрощенки" организации, один из видов деятельности которых - игорный бизнес, не вправе, так как это запрещено пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Налог на прибыль

Многопрофильная организация при расчете налога на прибыль по облагаемым видам деятельности не учитывает доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу (п. 9 ст. 274 НК РФ). Для этого необходим их обособленный учет. Как его организовать, налогоплательщик решает самостоятельно. Единственное требование, которое установлено Налоговым кодексом к раздельному учету, - распределение расходов, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности: они делятся пропорционально полученным доходам в сумме общей выручки организации.

Иного мнения придерживаются налоговики в Письмах от 07.07.2005 N 02-1-08/133@ и от 28.12.2004 N 02-5-11/178@: они предлагают распределять расходы не по выручке, а (внимание!) исходя из показателей доходов и расходов, то есть по полученной прибыли. С экономической точки зрения такое разделение расходов может быть более обоснованным. Однако на практике исходя из специфики игорного бизнеса - доля затрат в нем невелика - оно только уменьшит сумму расходов, которые будут распределены в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Такой "вариант" невыгоден налогоплательщику. К тому же рекомендации инспекторов противоречат Налоговому кодексу, который обязывает производить распределение общих расходов только по полученным доходам.

При расчете пропорции из общей суммы доходов исключаются выручка от реализации имущества, долей в уставном капитале и доходы от реализации ценных бумаг, а также внереализационные доходы (Письма УФНС по г. Москве от 28.10.2005 N 20-12/78737, от 20.09.2004 N 26-12/61299). Порядком исчисления налога на прибыль является учет доходов и расходов нарастающим итогом. По тому же принципу (нарастающим итогом с начала года) следует рассчитывать пропорцию и распределять общехозяйственные расходы (коммунальные платежи) по видам деятельности (Письмо Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-04/3/5). Данное правило справедливо независимо от того, какой метод признания доходов и расходов (кассовый или метод начисления) применяет компания (Письмо Минфина России от 03.02.2006 N 03-11-05/34).

Пример 3 . По итогам I квартала 2006 г. ООО "Континент" получило следующие доходы:

• от проведения азартных игр - 4 500 000 руб.;
• от оказания услуг по общественному питанию - 500 000 руб.

С доходов от проведения азартных игр организация уплачивает налог на игорный бизнес, а с выручки от оказания услуг общественного питания (площадь зала обслуживания превышает 150 кв. м) - налог на прибыль. Общие расходы за отчетный период составили 300 000 руб.

Сумма доходов за отчетный период - 5 000 000 руб. (4 500 000 + 500 000).

Доля доходов от оказания услуг питания составит 10% общей суммы прибыли (500 000 / 5 000 000) руб. Следовательно, часть общих расходов, относящихся к этой деятельности, - 30 000 руб. (300 000 руб. x 10%). Эта сумма будет включена в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Оставшаяся часть общих расходов (270 000 руб.) относится к игорному бизнесу и не уменьшает доходы, полученные от оказания услуг общественного питания.

Как видим, порядок раздельного учета при исчислении налога на прибыль несложен, чего нельзя сказать об НДС. Несмотря на то что требований к ведению раздельного учета по НДС в Налоговом кодексе немного, выполнить их на практике достаточно сложно.

Налог на добавленную стоимость

У организации, которая является плательщиком НДС по одному из осуществляемых видов деятельности, необходимость ведения раздельного учета по этому налогу может возникнуть в двух случаях:

• налогоплательщик осуществляет облагаемые и необлагаемые виды деятельности (п. 4 ст. 149 НК РФ);
• организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых переведен на специальный налоговый режим (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Организации игорного бизнеса, основной вид деятельности которых не облагается НДС (пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ), с ведением раздельного учета могут столкнуться в первой из указанных ситуаций. Не уплачивая НДС с выручки доходов от проведения азартных игр, игорное заведение тем не менее вряд ли сможет избежать его уплаты с дополнительных доходов. Причина в том, что при расчете выручки на право освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ ему следует учитывать доходы от реализации как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению товаров, работ или услуг (Письма Минфина России от 13.12.2005 N 03-04-14/23, УМНС по г. Москве от 26.03.2003 N 24-11/16214). А их сумма по итогам трех месяцев может превысить установленное п. 1 ст. 145 НК РФ ограничение. Поэтому при осуществлении иной деятельности, не переведенной на "вмененку", налогоплательщик имеет дело с облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями.

Организациям, у которых доля расходов по необлагаемым видам деятельности не превышает 5% общей величины всех затрат, НК РФ предоставляет возможность не вести раздельный учет: весь НДС, предъявленный поставщиками, подлежит вычету при исчислении налогооблагаемой базы в полном размере (п. 4 ст. 170 НК РФ). Но для организатора игорного бизнеса наиболее вероятна обратная ситуация, когда менее 5% суммы всех затрат составляют расходы по облагаемой НДС деятельности. Можно ли провести аналогию и не вести раздельный учет, включая весь НДС в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг)? Ответа на этот вопрос не дают ни Налоговый кодекс, ни Минфин, ни налоговики. Последние вряд ли дадут положительный ответ на поставленный вопрос, так как в этом случае на сумму общехозяйственных расходов, учтенных с НДС, занижается налоговая база по налогу на прибыль в отношении облагаемых НДС видов деятельности. Иными словами, в этом случае занижается сумма налога на прибыль и одновременно увеличиваются налоговые обязательства по НДС. Контролеры, как правило, обращают внимание только на занижение налогов, налагая на налогоплательщика штрафные санкции, несмотря на то что по другим налогам имеется переплата.

Кроме того, следует учитывать, что нормы налогового законодательства о распределении НДС касаются в основном общих расходов, которые относятся ко всем видам деятельности. Однако при отсутствии раздельного учета в акте проверки налоговики могут не принять всю сумму НДС не только по общехозяйственным, но и по всем осуществленным расходам, так как согласно Налоговому кодексу такой НДС исключается из состава вычетов и из расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Для игорных заведений цена таких налоговых последствий не так высока, как для других организаций, ведь основная часть их доходов и расходов связана с проведением азартных игр, с которых не уплачиваются ни налог на прибыль, ни НДС. Тем не менее лучше избежать таких перспектив. Для этого необходимо организовать раздельный учет по НДС в отношении облагаемых и не облагаемых этим налогом видов деятельности. Общее правило ведения раздельного учета по НДС обязывает налогоплательщика делить не только расходы, но и выручку.

Раздельный учет выручки. Раздельный учет выручки от облагаемых и не облагаемых операций организовать несложно. Бухгалтер может воспользоваться данными бухгалтерского учета, в котором доходы от осуществления разных видов деятельности отражаются на отдельных субсчетах второго порядка, открытых к субсчету 90-1 "Выручка", или в отдельной аналитике к указанному субсчету.

В случае если организация получает доходы от сдачи имущества в аренду, то для их отражения может использоваться счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (п. 7 ПБУ 9/99 <4>). Можно заполнить налоговую декларацию на основании данных регистра налогового учета - книги покупок и книги продаж, что не противоречит законодательству. Правильная организация учета выручки играет важную роль в распределении "входного" НДС, так как именно показатели реализации используются в расчете пропорции и сумм предъявленного поставщиками налога по необлагаемым и облагаемым видам деятельности.

<4> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Раздельный учет "входного" НДС. Правило распределения входного НДС сформулировано в п. 4 ст. 170 НК РФ. Его суть в том, что суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам), следует распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Для этого все приобретенные товары (работы, услуги) и "входной" НДС по ним налогоплательщик должен разделить на три группы.

В первую группу войдут товары (работы, услуги), предназначенные для использования в деятельности, облагаемой НДС. У организаций игорного бизнеса эту группу составят все товары (работы, услуги), приобретаемые для осуществления вспомогательной деятельности. Уплаченный по такому имуществу налог принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Самой "многочисленной" будет вторая группа, в которую войдут товары (работы, услуги), предназначенные для основной необлагаемой деятельности (проведение азартных игр). Предъявленный НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Не следует забывать об общехозяйственных расходах, которые относятся ко всем видам деятельности (как облагаемой, так и не облагаемой налогом). Эти расходы составят третью группу. Для организаций игорного бизнеса к числу таких затрат можно отнести: вложения в недвижимость, оплату коммунальных услуг, сопровождения программного обеспечения и иные общехозяйственные расходы. Налог по ним принимается к вычету и учитывается в их стоимости в той пропорции, в которой приобретаемые товары (работы, услуги) используются при осуществлении облагаемых и необлагаемых видов деятельности.

Для определения той части НДС, которая включается в стоимость, данная пропорция рассчитывается как отношение суммы доходов от не облагаемых НДС операций к общему размеру выручки за налоговый период. Умножив полученный результат на сумму распределяемого НДС, получим сумму налога, учитываемую в стоимости товаров (работ, услуг).

При расчете оставшейся части НДС, которая принимается к вычету, бухгалтер может вычесть из общей суммы предъявленного НДС его часть, которая приходится на необлагаемые операции и рассчитана исходя из вышеуказанной пропорции. Для проверки можно рассчитать новую пропорцию и определить часть налога, которая относится к облагаемой деятельности. Указанная пропорция будет определяться как отношение суммы доходов от облагаемых НДС операций к общему размеру выручки, полученной организацией за налоговый период. Полученный результат также нужно умножить на общую сумму распределяемого НДС.

Возникает вопрос: в каком размере следует учитывать выручку от облагаемых налогом операций - с учетом или без учета НДС? Если рассматривать этот вопрос с точки зрения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), для распределения налога логично применить выручку от оказания услуг без учета НДС. Данная точка зрения высказана и Минфином, и налоговиками в Письмах Минфина России от 29.10.2004 N 03-04-11/185, МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191@. При этом при расчете пропорции учитывается вся начисленная выручка независимо от факта оплаты (Постановление ФАС СЗО от 13.09.2004 N А56-48141/03).

Пример 4 . ЗАО "Сатурн" проводит азартные игры и сдает часть собственного помещения в аренду. В отчетном периоде получены доходы:

• от игорного бизнеса - 3 000 000 руб.;
• от сдачи имущества в аренду - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).

За отчетный период общие расходы составили 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

1. Рассчитаем долю облагаемых и не облагаемых НДС операций в общей сумме доходов. Для этого определим выручку от реализации услуг за отчетный период. Она составит:

• от необлагаемых операций - 3 000 000 руб.;
• от облагаемых операций (без НДС) - 150 000 руб. (177 000 - 27 000);
• общая сумма выручки (без НДС) - 3 150 000 руб. (3 000 000 + 150 000).

Процентное отношение доходов, не облагаемых НДС, к выручке от реализации в целом по организации (доля не облагаемых налогом операций) составит 95% (3 000 000 / 3 150 000) руб.

Доходы, облагаемые НДС, от общей суммы выручки от реализации (доля облагаемых налогом операций) составят 5% (150 000 / 3 150 000) руб.

1. Определим суммы НДС, которые подлежат вычету и включению в состав общих расходов. Сумма "входного" налога составит:

• по необлагаемым операциям - 34 200 руб. (36 000 руб. x 95%);
• по облагаемым операциям - 1 800 руб. (36 000 руб. x 5%).

К возмещению из бюджета организация игорного бизнеса предъявит 1800 руб., оставшаяся сумма налога (34 200 руб.) будет включена в состав общих расходов.

1. В бухгалтерском учете для распределения "входного" НДС по общим расходам следует к счету 19 "НДС" открыть дополнительные субсчета:

19-1 - часть суммы НДС, подлежащая включению в общие расходы;

19-2 - часть суммы НДС, подлежащая возмещению из бюджета.

После распределения налога субсчета закрываются на счета учета расходов и расчетов по НДС.

В бухгалтерском учете ЗАО "Сатурн" будут сделаны следующие проводки.

Книга покупок

Определенные сложности могут возникнуть у бухгалтера при ведении книги покупок, что входит в обязанности всех плательщиков НДС. Счета-фактуры, полученные от поставщиков, с этого года согласно новой редакции п. 8 Правил ведения книги покупок и книги продаж <5> регистрируются в ней не в хронологическом порядке, а по мере возникновения права на налоговые вычеты. Это право возникает у организации в общем случае после принятия на учет товаров (работ, услуг). Но при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций рассчитать пропорцию и распределить "общехозяйственный" НДС можно только по итогам месяца, когда известна сумма полученных доходов.

<5> Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Налоговики в этой ситуации предлагают регистрировать счета-фактуры только в части налога, подлежащего вычету, на момент распределения НДС, то есть по окончании месяца (Письмо ФНС России от 07.02.2005 N 03-1-03/165/16). Следуя рекомендациям налоговиков, организация может установить следующий порядок ведения книги покупок.

В течение всего налогового периода счета-фактуры отражаются в журнале учета полученных счетов-фактур, а в книге покупок до последнего дня не регистрируются. По окончании месяца производится расчет пропорции, на основании которой определяется часть НДС, которая принимается к вычету. В графе 8б книги покупок должна быть отражена сумма налога, принимаемая к вычету согласно расчету налогоплательщика, а в графе 8а - соответствующая ей стоимость товаров (работ, услуг). Таким образом, все полученные счета-фактуры нужно регистрировать последним днем месяца. Бухгалтер может упростить предложенный метод, зарегистрировав счет-фактуру сразу в момент принятия на учет товаров (работ, услуг), при этом в книге покупок заполняются только общие графы (с 1-й по 6-ю), оставшиеся "расчетные" графы (с 7-й по 12-ю) можно заполнить в конце месяца после распределения НДС.

Продолжим условия предыдущего примера. Предположим, что контрагентом ЗАО "Сатурн" в части общих расходов является ООО "Импульс".

Книга покупок (фрагмент)

Как видим, особенностей налогообложения при осуществлении нескольких видов деятельности более чем достаточно, однако любая проблема имеет решение, а приведенные мнения и комментарии помогут читателю определиться в спорной ситуации и сделать правильный выбор.

С.В.Булаев

Редактор журнала

"Игорный бизнес:

бухгалтерский учет и налогообложение"